当前位置: 首页 > >

03第三章财会存货精品文档_图文

※第一节 存货的确认和初始计量





※第二节 存货的发出计价方法



※第三节 原材料与其他存货的核算
存 货
※第四节 存货的期末计量

本章应关注的主要内容有:
1.掌握存货的确认条件; 2.掌握存货初始计量的核算; 3.掌握存货发出计价方法; 4.掌握原材料及其他存货的帐务处理 5. 掌握存货期末计量的核算;

第一节 存货的确认和初始计量
?
一、存货的概念与确认条件 1、概念:存货指企业在正常生产经营
过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为 了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物 料等。

存货包括下列五类有形资产 (1)待出售的存货。 如:工业企业的产成品;商品流通企业的库存商品。 (2)处于加工中的存货。 如:委托加工物资、在产品和自制半成品。 (3)待消耗的存货。 如:原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 (4)购入但未入库的存货 (5)委托加工、代销的存货

2、特征
有形资产 销售或耗用为目的 较大的流动性 属于非货币性资产

3、确认条件
同时符合两个条件: A、该存货包括的经济利益很可能流入企业。 B、该存货的成本能够可靠地计量。

在实务中,应注意以下几种情况下的存货确认:

在途存货 委托加工 售后回购 工程物资

已售商品 代销商品

购货约定

是否存货?

? 关于存货的几点说明
(1)关于代销商品的归属
代销商品售出以前,所有权属于委托方, 受托方只是代理销售。但现行会计制度要 求受托方在资产负债表的存货中反映,而 对应代销商品款作为一项负债反映。
(2) 关于购货约定问题
对于约定未来购入的商品,由于企业没有实 际的购货行为发生,因此,不作为企业的 存货,也不确认有关的负债和费用。

4、存货的分类
(1)按存货的经济内容分
包括:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在 产品(生产成本)、自制半成品、库存商品等
另:委托加工物资、委托代销商品、分期收款发 出商品等
(2)按存货的存放地点分
包括:库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代 销商品

例题:下列各种物资中应该作为企业存货核 算的( )
A.库存材料 B. 特种储备物资 C.代销商品 D.工程物资

(3)存货的重要性
存货是企业最大的流动资产项目之一,在整个
资产中也占相当大的比例(商业企业)。从数量 上看,存货不足影响企业的生产经营,而存货积 压又会引起企业资金周转困难;从价值上看,存 货计价影响资产负债表中资产的价值(存货项 目)、利润表中的销售成本、现金流量表中的购 货付现,即存货的价值直接影响企业的财务状况、 经营成果和现金流量,所以必须加强存货的管理 与核算。(财务管理课中该有存货管理内容)

二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包 括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购的存货
①工业企业外购的存货
存货的实际成本=买价(已扣除商业折扣但包含 现金折扣的金额)+采购费用(运杂费如运输费以及 装卸费;保险费;包装费等杂费、运输途中的合理 损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的 市内运杂费等)+按规定应计入成本的税金
②商品流通企业外购的存货
同工业企业.实务中,采购过程中发生的采购费用, 可先归集,期末,按照存销情况分摊。金额小的,直 接计入当期损益。

注意:关于税金的处理:
? 税金 —有些构成采购成本,有些不构成采购成本。
价内税(包括流转税、如消费税、资源税、城市维护建设税等) 是价格的组成部分。
? 价外征收的增值税,应区别情况处理:A小规模纳税人,其采 购货物时支付的增值税,不论是否在发票上单独列明,一律 计入所购货物的采购成本。B一般纳税人不计入成本;但用于 非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税 专用发票或完税证明的,其支付的增值税则计入采购成本。
C一般纳税人采购的农副产品,买价的10%不计入采购成本。 D一般纳税人收购废旧物资,根据税务机关批准使用的收购凭 证上金额的10%计算进项税,扣除后的价款为采购成本。

例1:某工业企业(一般纳税人)从外地购进一批存
货,取得增值税发票注明价款为20000元,增值税额 为3400元,另外支付运输部门的运输费1500元,支 付装卸费300元,税法规定的运费增值税率为7%,则 该批存货的采购成本为:
例2:某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一
批,支付买价12000元,装卸费1000元,入库挑选整 理费400元。该批农产品采购成本为:

【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本 月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值 税为1020元;发生的保险费为350元,入库前 的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量 短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工 业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( ) 元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

【答案】D 【解析】 购入原材料的实际总成本=
6000+350+130=6480(元) 实际入库数量=200×(1-10%)=180
(公斤) 乙工业企业该批原材料实际单位成本=
6480/180=36(元/公斤)。

(二)通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货
存货的实际成本=耗用的原材料或者半成品+加 工费、运输费、装卸费和保险费等费用+税金
掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委 托加工物资实际成本的确定。
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 “应交税费-应交消费税”科目借方;
支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费 品的消费税,应计入委托加工物资成本。
发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运 杂费应计入委托加工实际成本;支付的增值税可作为 进项税额抵扣。

消费税组成计税价格=材料实际成本+ 加工费+消费税=材料实际成本+加工费+消 费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=(材料实际成 本+加工费)/(1-消费税税率)

P24【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于 应税消费品),原材料成本为20000元,支付的加 工费为7000元(不含增值税),消费税率为10%,
材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付, 双方适用的增值税税率为17%,甲企业按实际成本 核算原材料,有关帐务处理如下:

(1)发出委托加工材料

借:委托加工物资 20000

贷:原材料

20000

(2)支付加工费和税金

消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%) =30000元

受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000元

应交增值税税额=7000×17%=1190元

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费 品时

借:委托加工物资

7000

应交税费-应交增值税(进项税额)1190

-应交消费税

3000

贷:银行存款

11190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借:委托加工物资

10000

应交税费-应交增值税(进项税额)1190

贷:银行存款

11190

(3)加工完成,收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费 品时

借:原材料 27000

贷:委托加工物资 27000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借:库存商品

30000

贷:委托加工物资

30000

【例题】某企业为增值税一般纳税企业,适用的 增值税税率为17%,适用的消费税税率为10%。 该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业) 加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首 饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生 产应税消费品。发出材料的成本为180万元,支 付的不含增值税的加工费为90万元,支付的增 值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收 成本为( )万元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3 消费税:(180+90)/(1-10%) ×10%=30
【答案】A

2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原 材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配 的制造费用。
例题:P25

(三)其他方式取得的存货
1.投资者投入的存货的成本,应当按照投资 合同或协议约定的价值确定,但投资合同或协议 约定价值不公允的除外。
2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业 合并等取得的存货的成本,应当按相关准则规定 确定。
(四)通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供人 员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接 费用,计入存货成本。

第二节 存货的发出计价
存货发出计价方法(实际成本法)
1.先进先出法 2.加权平均法 (工业企业使用) 3.移动平均法 4.个别计价法 5.毛利率法(商品批发企业使用) 6.售价金额法(商品零售企业使用)

先进先出法是假设先收到的存货先 售出或先耗用,并根据这种假设的成 本流转顺序对发出存货和期末存货进 行计价的方法。

加权平均法以数量为权数,计算存 货的加权平均单价,并以此作为发出存 货和期末结存存货的单价。

加权平均单位成本 =(月初结存存货的实际成本+本月
收入存货的实际成本)÷(月初结存存 货的数量+本月收入存货的数量)
月末结存存货成本 = 月末结存存货数量×加权平均单位 成本

移动平均法又称移动加权平均法, 是指每次收到存货时,立即根据库存存 货的数量和总成本,计算出新的平均单 位成本,并在随后依此对发出存货进行 计价的一种方法。

移动加权平均单位成本 =(原有存货成本+本批收入存货实际成本) ÷(原有存货数量+本批收入存货数量)
本批发出存货成本 = 本月发出存货数量×移动加权平均单位 成本

举例 【例1】某企业2019年9月1日结转甲材料300
公斤,每公斤实际成本为10元,9月5日和9 月20日分别购入该材料900公斤和600公斤, 每公斤实际成本分别为11元和12元;9月10 日和9月25日分别发出该材料1050公斤和 600公斤。
按先进先出法计价核算时,发出和结转材料 的成本如下表。

1.先进先出法:

2019 摘要

收入

发出

结存

月日

数量 单 金额 价

9 1 月初 结存

5 购入 900 11 9900

数量 单 金额 价

10 发出 20 购入 600

300 750 12 7200

10 3000 11 8250

25 发出
30 本月 1500 合计

150 11 1650

450 12 5400

17100 1650

18300

数量 单 金额 价
300 10 3000
300 10 3000 900 11 9900
150 11 1650 150 11 1650 600 12 7200
150 12 1800 150 12 1800

2.加权平均法
存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑(本 月各批进货的实际成本)
月初库存存货数量+本月各批进货数量之和
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存 货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量× 存货单位成本
甲材料单位成本=3000+17100/300+1500=11.17
本月发出甲材料成本=1650 ×11.17=18430.5
月末库存甲材料的成本=3000+1710018430.5=1669.5

3.移动平均法
存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本次进货的实际 成本)/(月初库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货 的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存 货单位成本
第一批进货后的平均单位成本=3000+9900/300+900=10.75 第一批发货的存货成本=1050 ×10.75=11287.5 第一批发货后结存的存货成本=150 ×10.75=1612.5
第二批进货后的平均单位成本 =1612.5+7200/150+600=11.75
第二批发货的存货成本=600 ×11.75=7050 第二批发货后结存的存货成本=150 ×11.75=1762.5

5.毛利率法
根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛 利率计算本期销售毛利,并计算发出存货成本 的一种方法。
毛利率 = 销售毛利 / 销售净额
销售净额 = 产品销售收入 - 销售退回与折让 销售成本 = 销售净额 – 销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本 期销售成本
其中:估计毛利率可选用前期毛利率或计 划毛利率等。

例.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利 率为25%。假定该商场4月初A类商品结存 成本为21 000元,本月购进成本40 000元, 销售收入净额65 000元。 本期已销商品成本 = 65 000 X ( 1 – 25% )
= 48 750(元) 期末结存商品成本
= 21 000 + 40 000 – 48 750 = 12 250 (元)

【例】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该

企业2019年1月份实际毛利率为30%,本年度2月1

日的存货成本为1 200万元,2月份购入存货成本

为2 800万元,销售收入为3 000万元,销售退回

为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。

A.1300

B.1900

C.2110

D.2 200

6.售价金额核算法
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已 销商品应分摊的进销差价
本期商品进销差价率 =期初进销差价+本期购进商品进销差价
期初售价+本期购进商品售价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+ 本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

例.某商店2009年3月份的期初存货成本100 000元, 售价总额125 000元;本期购货成本425 000元,售 价总额675 000元;本期销售收入640 000元。

项目

进价(成本) 售 价

期初存货

100 000

125 000

本期购货

425 000

675 000

本期进销差价率 = 25 000 / 250 000 = 10%

本期进销差价=640000*10%=64000

本期销售成本=640000-64000=576000

【例3】某商业企业采用零售价法计算期末存

货成本。本月月初存货成本为20 000元,

售价总额为30 000元;本月购入存货成本

为100 000元,相应的售价总额为120 000

元;本月销售收入为100 000元。该企业本

月销售成本为( )元。

A.96 667

B.80 000

C.40 000

D.33 333

【课内实践训练】
A公司当月期初存货100千克,单价20 元;3日购入存货210千克,单价20元;7 日发出存货150千克;13日购进存货155 千克,单价21元;17日发出存货200千克; 23日购入存货265千克,单价22元;27日 发出存货300千克。
要求:分别用先进先出法、移动平均法 和加权平均法计算发出存货成本和期末存 货成本。

第三节 原材料及其他存货
一、原材料
原材料是指直接用于产品生产并构成产品实 体的原料、主要材料和外购半成品,以及不构成 产品实体但有助于产品形成的辅助材料。按照原 材料的不同来源划分,企业的原材料分为外购原 材料、自制原材料和委托加工原材料等。
(一)按实际成本计价的核算
1.科目设置
(1)原材料:本科目用于核算库存各种材料
的收发与结存情况。在原材料按实际成本计价核 算时,本科目反映企业库存材料的实际成本。

(2)在途物资:本科目用于核算企业购入尚 未到达或尚未验收入库的各种物资的实际 成本。入库后将其转入“原材料”帐户。
(3)生产成本:本科目用以核算企业进行工 业性生产发生的各项生产费用。

2.实际成本核算下原材料采购及入库的核算 (1)单到货后到 ①单(发票;款项结算凭证)到:
借:在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
②货(收料单;入库单)到: 借:原材料 贷:在途物资

(2)单货同到

①和②同时作

(3)货到单后到

①货到:不处理

②月末,如果单还未到,按估价或计划价:

借:原材料

贷:应付账款

③下月初:

借:原材料

红字

贷:应付账款

红字

④单到:作单货同到的处理

3.实际成本核算下原材料发出的核算
借:生产成本(实际) 制造费用 管理费用 在建工程
营业费用等 贷:原材料(实际)

(二)按计划成本计价的核算
1.科目设置
(1)原材料:本科目反映企业库存材料的计划成本。
(2)材料采购:本科目用于计划成本法下,本科目 企业未入库材料的实际成本。
(3)材料成本差异:本科目反映企业已入库各种材 料的实际成本与计划成本的差异,借方登记超支 差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节 约差异及发出材料应负担的超支差异。

2.计划成本核算原材料采购及入库核算
(1)单到货后到 ①单(发票;款项结算凭证)先到:

借:材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

②货(收料单;入库单)后到:

第一种情况:入库材料的实际成本大于计划成本(超支)

借:原材料

(计划)

借:材料成本差异(超支)

贷:材料采购

(实际)

第二种情况:入库材料的实际成本小于计划成本(节 约)

借:原材料 (计划)

贷:材料成本差异 (节约)

材料采购

(实际)

(2)单货同到

①和②同时作

(3)货到单后到
①货到:不处理 ②月末,如果单还未到,按计划价:
借:原材料 贷:应付账款
③下月初: 借:原材料 红字 贷:应付账款 红字
④单到:作单货同到的处理。

3.计划成本核算下原材料发出的核算
借:生产成本(实际) 制造费用 管理费用 在建工程 营业费用等
材料成本差异(结转节约) 贷:原材料(计划) 材料成本差异(结转超支)

注意:材料成本差异科目的运用
(1)首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还 是出库差异;
(2)若是期初和入库的差异,借方登记超支(+), 贷方登记节约(-);
(3)若是出库差异,不论是超支(+)还是节约 (-)都在贷方反映,节约用红字,超支用蓝字。
[+:与原材料的方向相同;-:与原材料的方向相反.]
平时领用、发出的存货,都按计划成本计算, 月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进 行分摊。发出存货应负担的成本差异,必须按月 分摊,不得在季末或年末一次计算。

【课内实践训练】练习材料按计划成本计价的核算

B企业为一般纳税人,甲材料采用计划成本核算。期初

资料如下:“原材料一甲材料” 500,000元

“材料

成本差”(借方)5,000 元

本月经济业务如上:

(1)购进原材料甲一批,价款100, 000元,增值税11,700,
发票结算凭证均收到,货款通过银行汇票支付,但材料尚 未运到。

(2)上述材料运到并验收入库,计划成本110,000元;

(3)本月发出甲材料计划成本200,000元,其中:基本生产 车间产品领用150,000元,辅助生产车间领用40,000元, 厂部管理部门领用5 ,000元,销售部门领用5,000元。

要求: 计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成 本差异并编制有关的会计分录

材料按实际成本和计划成本核算的区别

核算方法 采购

入库

发出

实际成本 借:在途物资
(实际成本)
借:应交税费—应 交增值税(进项税
额)

借:原材料 (实际成本) 贷:在途物资 (实际成本)

借:成本费用账户 (实际成本) 贷:原材料 (实际成本)

贷:银行存款等

计划成本

借:材料采购 (实际成本)
借:应交税费—应 交增值税(进项税
额)
贷:银行存款等

借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) 借或贷:材料成本差 异 (入库材料差额)

借:成本费用账户 (实际成本) 贷:原材料 (计划成本)
贷:材料成本差异 蓝字或红字 (发出材料
差额)

实际成本法 ? 优点: ? 通过原材料账户可提供材料存货全貌; ? 发出材料成本计算准确; ? 小规模企业核算简单。 缺点: ? 大规模企业计算材料收发工作量大; ? 不利于考核采购业务成果。
计划成本法 ? 优缺点相反。
? 存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成 本计价
? 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业

【例4】某企业2019年1月1日“原材料”期初余额为 40 000元,“材料成本差异”为借方余额800元, 单位计划成本为10元;1月5日购进材料1 000Kg, 增值税专用发票注明价款为10 000元,增值税1 700元,另支付运杂费500元,材料已入库;1月12 日生产产品领用该材料500Kg,车间管理领用100Kg, 厂部领用200Kg;1月20日购进材料5 000Kg,增值 税专用发票注明价款为48 900元,增值税8 313元, 材料已验收入库。
要求:分别采用计划成本法和实际成本法(发出存 货成本采用加权平均法计算)核算。

二、包装物和低值易耗品
(一)概述
1.帐户设置
“周转材料”
——企业能够多次使用、逐渐转移其价值 但仍保持原有形态不确认为固定资产的材 料,如包装物和低值易耗品
——反映包装物和低值易耗品的实际成本 或计划成本

2.摊销(领用)

一次转销法

领用时: 借:生产成本 管理费用 销售费用 贷:周转材料(或“包装物”、“低值易耗品”)
报废时: 借:原材料 贷:生产成本 管理费用 销售费用

五五摊销法

领用时: 借:周转材料—在用 贷:周转材料—在库
摊销时: 借:生产成本 管理费用 销售费用 贷:周转材料—摊销
报废时: 借:原材料
贷:生产成本 管理费用 销售费用

借:周转材料—摊销 贷:周转材料—在用

(一)包装物 1.购入(同原材料的购入核算一样)
2.领用
(1)生产环节领用包装物:构成产品的组成部分
(2)随同商品出售的包装物(不单独计价) 计入销售费用—视同销售过程中的材料消耗
(3)随同商品出售的包装物(单独计价)
计入其他业务收入——视同材料销售
(4)无偿出借包装物:为推销产品而发生,计入销售费用 (5)有偿出租包装物:计入其他业务成本,收到出租包装
物的租金计入其他业务收入。

购入包装物的核算——同原材料的购入核算
例:某企业外购包装物,买价110万,增值税18.7万,款项 已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为 100万元。

借:材料采购

110万

应交税费——应交增值税(进项税额) 18.7万

贷:银行存款

128.7万

借:周转材料—包装物 材料成本差异 贷: 材料采购

100万 10万 110万

领用包装物
1.生产环节领用包装物:构成产品的组成部分
借:生产成本 (材料成本差异) 贷:周转材料—包装物 (材料成本差异)

2.随同商品出售的包装物(不单独计价) ——视同销售过程中的材料消耗
借:销售费用 (材料成本差异) 贷:周转材料—包装物 (材料成本差异)

3.随同商品出售的包装物(单独计价) ——视同材料销售
借:其他业务成本 (材料成本差异) 贷:周转材料—包装物 (材料成本差异)
包装物销售收入确认为“其他业务收入”,并计缴 增值税(销项税额)

例:某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万 元,所包装商品售价100万元,增值税17万元。包装物本身 售价400万元,增值税68万元。

借:银行存款

585万

贷:主营业务收入

100万

其他业务收入

400万

应交税费——应交增值税(销项税额) 85万

借:其他业务成本 300万 贷:周转材料—包装物 300万

4.(无偿)出借包装物:为推销产品而发生
借:销售费用 (材料成本差异) 贷:周转材料—包装物 (材料成本差异)

5.(有偿)出租包装物:非主营业务
借:其他业务成本 (材料成本差异) 贷:周转材料—包装物 (材料成本差异)

收到出租包装物的租金
借:库存现金或银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

■收到出租包装物的押金 借:库存现金或银行存款 贷:其他应付款
退回押金做相反会计分录

■因包装物逾期未退而没收押金

借:其他应付款 贷:其他业务收入

视同销售包装物

应交税费——应交增值税(销项税额)

(二)低值易耗品 【例5】 A公司办公室2019年6月2日领用一批低值
易耗品,实际成本5000元。会计上采用五五摊销 法。假定2019年10月20日,该批低值易耗品报废, 收回残料价值100元(作为原材料)。 (1)领用低值易耗品
借:低值易耗品-在用 5000 贷:低值易耗品-在库 5000
(2)领用时摊销50% 借:管理费用 2500 贷:低值易耗品-摊销 2500

(3)报废时再摊销另外的50%(扣除残料) 借:管理费用 2400 原材料 100 贷:低值易耗品-摊销 2500
(4)报废该批低值易耗品 借:低值易耗品-摊销 5000 贷:低值易耗品-在用 5000

三、委托加工物资

步骤

会计处理

拨付委托加工物资 借:委托加工物资

贷:原材料等

支付加工费等

借:委托加工物资

对加工费要核算 17%增值税进项税

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

交纳 消费 税
公式

用于直接销 售计入成本
用于连续生 产

借:委托加工物资 贷:应付账款、银行存款
借:应交税费——应交消费税 贷:应付账款、银行存款

收回委托加工物资 借:原材料、库存商品

贷:委托加工物资

应交消费税=组成计税价格×消费税率
(发出材料成本+加工费) 组成计税价格 =———————————
1-消费税税率 注:如果知道同类商品的计税价,则直接使
用即可,不用计算组成计说价格.

【例6】A委托B加工材料一批(属于应税消 费品),原材料成本为240000,支付加工 费57000(不含增值税),消费税率10%, 材料加工完毕验收入库,加工费等未付。 加工后的材料用于继续生产应税消费品

第四节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与 可变现净值孰低计量。存货成本高于其可 变现净值的,应当计提存货跌价准备,计 入当期损益。体现了谨慎性原则。
可变现净值=估计售价-至完工估计 成本-估计销售费用及相关税金
存货成本,是指期末存货的账面余额。

1.可变现净值大于成本——成本低,按 成本计价,不进行会计处理;
2.可变现净值小于成本——可变现净值 低,按可变现净值计价,需计提存货跌价 准备。

二、存货减值迹象的判断
1.当存在下列情况之一时,表明存货发生减值,应 当计提存货跌价准备:
(1)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的 未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产 品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适 应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其 账面成本;
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好 改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐 下跌;
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。

2.存货存在下列情形之一的,表明存货的可 变现净值为零:
(1)已霉烂变质的存货;
(2)已过期且无转让价值的存货;
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值 和转让价值的存货;
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值 的存货。

三、可变现净值的确定 (一)不同存货可变现净值的确定
1、直接用于出售的存货——如产成品、商 品和用于出售的材料等
可变现净值=存货的估计售价-估计的销 售费用以及相关税费

2、需要经过加工的材料存货 1)用该材料生产的产成品的可变现净
值>成本——该材料应当按照成本计量 2)用该材料生产的产成品的可变现净
值<成本——则该材料应当按可变现净值 计量
材料的可变现净值=该材料所生产的 产成品的估计售价-至完工时估计将要发 生的成本-产成品估计的销售费用以及相 关税费

注意:材料可变现净值的确定
(1)材料直接用于出售 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估 计发生的销售费用和税金; (2)材料用于生产产品 A.若产品没有发生减值,材料按成本计量
B.若产品发生了减值,材料按成本与可变现 净值孰低计量。
材料可变现净值=产品估计售价-进一步加工 成本-销售产品估计发生的销售费用和税金

3、如果属于按定单生产,则应按合同价而不 是估计售价确定可变现净值。

(二)存货估计售价的确定
1、有销售合同的存货 估计售价=合同价
2、无销售合同的存货 估计售价=市价
3、企业持有的存货数量大于有销售合同存货 合同约定部分存货的估计售价=合同价 超出合同约定部分存货的估计售价=市价

估计售价的例题
【例7】2019年9月3日,新世纪公司与希望公司签定一份
不可撤消的销售合同,双方约定,2009年1月20日,新 世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品 6台,2019年12月31日,甲产品的成本为56万元/台,共 有5台。 2019年12月31日,市场销售价格为60万元/台, 销售5台预计销售费用及税金为10万元,则新世纪公司 的结存的5台甲产品的估计售价为( ),可变现净值 为( ),期末甲产品的账面价值为( )

材料可变现净值的确定例题
【例8】甲公司期末原材料的账面余额为100
万元,数量为10吨,该批原材料专门用于生产20台 A产品,合同约定:甲公司为乙公司提供A产品20台, 每台售价10万元(不含税),该原材料加工成A产 品还需要成本总额为95万元,估计销售A产品的销 售费用为1万元/台,市场上该原材料的售价为9万 元/吨,预计售出材料发生销售费用0.1万元/吨。 期末该原材料的账面价值为( )。
第一步,分析用该原材料生产的产品是否减值 第二步,确定原材料期末计量方法

【例9】2019年9月3日,新世纪公司与希望公司签
定一份不可撤消的销售合同,双方约定,2009年1月 20日,新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公 司提供乙产品6台,2019年12月31日,乙产品还未生 产但公司持有C材料专门生产乙产品6台,该材料账 面价值为144万元,市场销售价格为152万元,将C材 料加工为乙产品还需要成本230万元,不考虑相关税 费。2019年年末C材料的可变现净值为( )。

二、存货跌价准备的核算 1、计提跌价准备
可变现净值大于成本——成本低,按成本计价, 不进行会计处理;
可变现净值小于成本——可变现净值低,按可 变现净值计价,需计提存货跌价准备。
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备(资产类;存货类账户的抵
减账户)

2、存货跌价准备的转回
当计提跌价的存货价值得以恢复,应在计提的 跌价范围内转回,并计入当期损益。
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失

【例11】 (1)2019年末,某项存货的账面成本为5 万元,可变现净值4万元。

借:资产减值损失

10000

贷:存货跌价准备

10000

(2)2019年末,该项存货的可变现净值为3.8万元。 补提2000元。

借:资产减值损失

2000

贷:存货跌价准备

2000

(3)2019年末,假定该存货的可变现净值为: ① 4.5万元,与成本差应有0.5万,原已有1.2万 (冲回0.7万元); 借:存货跌价准备 7000 贷:资产减值损失 7000

② 5万元,应有0,已有1.2万元, (冲回1.2万元);
借:存货跌价准备 12000 贷:资产减值损失
③ 6万元,同② 。 (冲回1.2万元);

12000

3、存货跌价准备的结转
企业计提的存货跌价准备,如果有部分存货已 经销售,则企业在结转销售成本的同时,还要结 转已计提的存货跌价准备。
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品

【例11】2019年,甲公司库存A机器5台,每台成 本为5000元,已经计提的存货跌价准备为 6000元,2019年,甲公司将库存的5台机器全 部以每台6000元的价格售出,假定不考虑可 能发生的销售费用及税金的影响,甲公司应 将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其 销售成本的同时,全部予以结转。

借:主营业务成本 19000

存货跌价准备 6000

贷:库存商品

25000

【课内实践训练】
1、2019年12月31日,甲公司存货的账面价值为1390万元,具
体情况如下:
(1)A产品100件,成本10万元/件,账面总成本为1000万元, 其中40件已签定合同,销售价格为11万元/件,其余未签合 同。
A产品2019年12月31日的市场价格为10.2万元/件,预计 销售A产品费用为0.5万元/件。
(2)B配件50套,成本8万元/套,账面总成本为400万元,B 配件是专门组装A产品的,50套B配件可以组装50件A产品, B配件2019年12月31日的市场价格为9万元/套,将B生产成A 预计还需要成本2万元/件。
2019年1月1日,存货跌价准备余额为30万元(均为A产品 计提的跌价准备),2019年对外销售A产品转销存货跌价准 备为20万元。
要求编制相关会计分录。

2、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2009年9月26日大华公司与M公司签订销售合同:由大华公 司于2019年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台 1.5万元。2009年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000 台,单位成本1.41万元。2009年12月31日市场销售价格为每 台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于 2019年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万 元。大华公司于2019年4月6日销售笔记本电脑100台,市场 销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳 税企业,适用的增值税税率为17%。 要求:编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程。
编制有关销售业务的会计分录。

3.2009年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账 面余额为88 000元,市价为75 000元,用于生产 仪表80台。由于A材料市场价格下降,用该材料 生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元, 但是,将A材料加工成仪表,尚需发生加工费用 64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。 要求:(1) 计算用A材料生产的仪表的生产成本; (2)计算2009年12月31日A材料的可变现净值; (3)计算2009年12月31日A材料应计提的跌价 准备并编制计提跌价准备的会计分录。




友情链接: 时尚网 总结汇报 幼儿教育 小学教育 初中学习资料网