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第五章 会计账簿 77页PPT文档_图文

第五章 会计账簿
主讲教师:路月玲

学习目标:
本章要求掌握会计账簿的分类,会计 账簿的账页格式,错账更正的方法, 总分类账户与明细分类账户的平行登 记。难点:错账更正的方法。

本章内容:

第一节 第二节 第三节 第四节 第五节

会计账簿的作用和种类 会计账簿的设置和登记 记账规则和更正错账规则 对账和结账 账簿的更换和保管

第一节 会计账簿的作用和种类
一、会计账簿的作用 (一)概念 会计账簿:由具有一定格式并相互联 系在一起的账页组成,以记账凭证为 依据,序时分类地记录和反映各项经 济业务的簿籍。

(二)作用:
1.可以为企业的经济管理提供系统、完整 的会计信息;
2.能全面、连续、系统地反映一个单位的 经济业务;
3.为经济监督提供依据;
4.是编制会计报表的主要依据;
5.是会计档案的主要资料。

二、账簿的种类
(一)按用途分(见教材79页) 1.序时账簿(亦称日记账), 按经济业务发生 的时间先后顺序进行登记的账簿。
(1)普通日记账,也称通用日记账,是用来登记 各单位全部经济业务的日记账。在账簿中,按照 每日发生的经济业务的先后顺序,逐项编制会计 分录,因而这种日记账也称为分录日记账。 缺点:不利于记账分工,不利于登账,工作量较 大,难以比较清晰地反映各类经济业务的情况, 因此我国各单位一般都不设置普通日记账。

(2)特种日记账,专门用来记录某一特定 项目经济业务发生情况的日记账。如在会 计实务中,各经济单位为了对现金和银行 存款加强管理,设置现金日记账和银行存 款日记账,用来反映现金和银行存款的收 支。

2.分类账簿。对各项经济业务按它所涉及的 账户进行分类登记的账簿。根据反映经济业 务的详细程度的不同分为:
(1)总分类账(简称总账):根据一级科目 设置的,对全部经济业务进行分类登记,提 供总括核算资料;
(2)明细分类账(简称明细账):根据二级
科目或明细账户设置的。对某一经济业务进
行分类登记,提供明细核算资料。

3.备查账簿(辅助账簿),是对序时账和 分类账中未能反映和记录的事项进行补充 登记的账簿。

(二)按其外表形式分(见教材80页) 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿

1.订本式账簿 在启用之前就将若干账页顺序编号并固定 装订成册的账簿。 在会计实务中,订本式账簿适用于现金日 记账、银行存款日记账和总账。 优点:防止账页散失和抽换 缺点:不够灵活、不便分工 适用:日记账、总分类账

2.活页式账簿 将分散的账页装存在账夹内,而不固定装 订,可以随时增减账页的账簿。 在会计实务中,活页式账簿适用于明细分 类账。 优点:灵活、方便、便于分工 缺点:容易丢失、被抽换 适用:一般用于明细账

3.卡片式账簿 由具有一定格式的卡片作为账页组成的账簿。 在会计实务中,卡片式账簿适用于固定资产 明细账和低值易耗品明细账。 可以跨年度使用,如“固定资产”明细账

(三)按账页格式分(见教材82页) 1.三栏式账簿 2.数量金额式账簿 3.多栏式账簿

1.三栏式账簿
三栏式账簿,是在账页上只设置“借方”、“贷 方”和“余额”三栏。这种格式适用于总分类账、 日记账,也适用于只进行金额核算而不需要数量 核算的债权、债务结算账户的明细分类账。如总 分类账、现金日记账、银行存款日记账以及各种 应收、应付款明细账(见教材82页表3-9)。

2.数量金额式账簿
也称大三栏式账簿,是在“借方”、“贷 方”和“余额”每一大栏内又设置数量、 单价、金额等小栏目。这种格式适用于既 要进行金额核算,又要进行实物数量核算 的各种财产物资账簿。如原材料明细账 (见教材83页表3-10)和库存商品明细账 等。

3.多栏式账簿
在“借方”或“贷方”的某一方或者两方 下面分设若干栏目,详细核算借、贷方发 生额的组成情况。这种格式适用于核算项 目较多,且管理上要求提供核算项目详细 内容的账簿。如生产成本、制造费用、管 理费用、财务费用等明细账。

在账页格式中,最基本的是三栏式,其他 各种格式都是从三栏式账页转变而来的。

第二节 会计账簿的设置和登记
一、序时账簿(日记账)的格式和登记 二、分类账的格式和登记 三、备查账簿(辅助账簿) 四、账簿登记规则

一、序时账簿(日记账)的格式和登记
(一)普通日记账的设置与登记 1.登记依据:根据企业日常发生的经济业 务所取得的原始凭证逐日逐笔按序登记。 2.格式:主要采用两栏式日记账,一般分 为“借方金额”和“贷方金额”两栏,登 记每一分录的借方账户和贷方账户及金额, 这种账簿不结余额。

(二)特种日记账的设置与登记(见教材80页) 1.现金日记账和银行存款日记账
(1)登记依据:现金日记账和银行存款日记 账由出纳人员经管并根据现金、银行存款的 收款凭证和付款凭证逐笔顺序登记。

现金日记账:用来登记库存现金的收入、支 出和结存情况的账簿。现金日记账的结余额 应当与当天的库存现金进行核对。
银行存款日记账:由出纳人员根据审核无误 的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。 银行存款日记账也应定期与银行对账单核对, 以保证账实相符。

2.多栏式特种日记账
即将“收入”栏按贷方科目设置若干专栏, “支出”栏按借方科目设置若干专栏,并加 设收入合计栏和支出合计栏。月末,分别加 计各栏数,计算期末余额。
多栏式特种日记账能够反映货币资金的收入 来源和支出去向;了解货币资金收支的详细 状况,而且便于分析、汇总对应账户的发生 额,对应关系清晰。(见教材81页表3-7)

二、分类账的格式和登记
(一)总分类账的格式和登记方法 1.每个单位都必须设置。 2.格式:一般采用三栏式,只能使用货币 作为计量指标。 3.登记方法:总分类账可以按记账凭证逐 笔进行登记,也可按记账凭证汇总表进行 登记,还可按转账凭证汇总表和多栏式现 金、银行存款日记账在月末时汇总登记。 (见教材82页表3-8)

(二)明细分类账的格式和登记方法
明细账,是用来分类登记某类经济业务详 细情况的账簿,它按照二级科目或三级科 目开设账户。
明细分类账是根据记账凭证及其所附的原 始凭证登记,一般采用活页式账簿或卡片 式账簿,其格式一般有三栏式、数量金额 式和多栏式三种。

1.三栏式明细账
一般适宜只需进行金额核算的账户,如 “应收账款”、“应付账款”等债权债务 明细账。

2.数量金额式明细账
适宜既进行数量核算又进行金额核算的财 产物资明细账。如“原材料”、“库存商 品”等。

3.多栏式明细账
一般适宜只需进行金额核算不需进行数量 核算,管理上要求反映项目构成情况的成 本费用、收入成果账户。

明细分类账中明细账户的设置原则:
不同总分类账户的明细分类账户设置是不 同的。一般而言,债权、债务明细分类账 按债务人和债权人设置明细分类账账户; 存货明细分类账按存货种类设置明细分类 账户;成本费用的明细分类账按成本费用 项目设置明细分类账户。

(三)总账和明细账的关系及其平行登记 (见教材83页) 1.两者的联系和区别
(1)联系: ①两者所反映的经济业务内容相同; ②登记账簿的原始依据相同。

(2)区别: ①反映经济业务内容的详细程度不同; ②作用不同,即总分类账户对明细分类账 户起统驭作用;明细分类账户对总分类账 户起辅助和补充作用。

2.总账和明细账的平行登记(见教材84页)
(1)平行登记:指经济业务发生后,根据 会计凭证,一方面要在总分类账户中进行 总括登记,另一方面还要在其所属的明细 分类账户中进行详细登记。
(2)平行登记要点:
同时间登记;
同方向登记;
同金额登记。

三、备查账簿(辅助账簿)
一般不需复式登记,仅需反映某项经济活 动的增减情况,格式和种类随企业实际需 要而定。

四、账簿登记规则(见教材84页) 1.记账依据必须是审核无误的会计凭证。 2.记账时按连续编号的账页逐页逐行填写,
不得隔页跳行或在行上行下任意书写。 3.登记账簿必须用蓝色或黑色墨水书写,不
能用铅笔或圆珠笔书写,更不能用红笔, 红笔只能用于结账、改错冲销账簿记录。 4.账簿记录的文字、数字应清晰、整洁。

5.每页账的第一行是承前页,最后一行是转 次页。
6.账簿记录不得涂改挖补,改错应按规定的 方法。
7.账簿中的金额除单价或另有规定外元以下 一般记至角分。
8.电算会计账簿的登记应符合国家统一会计 制度的规定。

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第三节 记账规则和更正错账规则
一、会计账簿启用与登记的规则 1.账簿启用时的一般规则 2.会计人员交接时的规则 3.编写页数应遵守的规则 二、错账更正规则★ ★ ★

一、会计账簿启用的规则
1.账簿启用时的一般规则(见教材84页)
账簿启用时,应该在账簿扉页上填列“账 簿启用和经管人员一览表”(详细载明: 单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册 数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单 位公章、经管人员(包括企业负责人、主 管会计、复核和记账人员)均应载明姓名 并加盖印章。

2.会计人员交接时的规则
记账人员或者会计机构负责人、会计主管 人员如果调动工作或因故离职时,应当办 理账簿交接手续,在交接记录栏内填写交 接日期、交接人员和监交人员的姓名,并 由交接双方人员签名或盖章。

3.编写页数应遵守的规则
启用订本式账簿,应从第一页到最后一页 按顺序编号,不得跳页、缺号。启用活页 式账簿,应按顺序编号,并须定期装订成 册。装订后按实际使用的账页顺序编定页 数,标明目录、账户名称和页次。

二、错账更正规则(教材85页)
(一)画线更正法 将原账簿记录上的错误数字用红线划掉,再用蓝 黑字填上正确数字的一种更正方法。 适用范围:在结账前,如果发现账簿记录有错误, 而记账凭证无错误,即过账时发生数字或文字上 的笔误或数字计算有错误,应采用画线更正法。

如记账员陈红登帐时,将4 500元误记为5 400 元,更正方法如下:
4 500
5 400 陈红 (表示印章)

(二)红字更正法
指用红字冲销原有错误账户名称或数字以 更正或调整原账簿记录的方法。一般适用 于以下两种情况:

1.记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额 有错误并已登记入账。 如:车间领用材料6000元生产A产品。误记 入制造费用。
借:制造费用 6000 贷:原材料 6000

更正:

先用红字填制一张内容与错误凭证一样的 凭证并登记入账,冲销原错误记录

借:制造费用 6000

贷:原材料 6000

然后用蓝字填制一张正确的记账凭证并登 记入账。

借:生产成本——A产品 6000

贷:原材料

6000

2.记账后发现应借、应贷账户未错,但所 记金额大于应记金额
如:生产领用原材料9000元误记为90000元。
更正:
用红字填制一张与原错误凭证科目相同, 但金额为多记部分的凭证并登记入账,冲 销多记部分的金额。
借:生产成本 81000
贷:原材料 81000

(三)补充登记法 记账后发现应借、应贷账户未错,但所记金额小 于应记金额。 如:生产领用原材料4000元误记为400元。 更正: 用蓝字填制一张与原凭证科目相同,但金额为少 记部分的凭证并登记入账,补充少记部分的金额。 借:生产成本 3600 贷:原材料 3600

第四节 对账和结账(见教材86页)
一、对账: 会计人员对账簿记录进行核对的工作,目 的是为了保证账证、账账、账实相符,从 而使会计信息真实可靠。为编制会计报表 提供真实可靠的会计信息。

对账内容与方法如下: (一)账证核对 将账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭 证进行核对。

(二)账账核对
1.总分类账户自身的核对 全部总分类账户借方发生额合计数与贷方发生额合 计数核对,期末借方余额合计数与贷方余额合计数 核对。
2.总账与现金日记账、银行存款日记账直接核对。 3.总账发生额与所属明细账发生额合计数核对,总 账期末余额与所属明细账期末余额合计数核对。
4.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门 的财产物资明细账核对。

(三)账实核对
1.现金日记账的余额与库存现金实际数核对。
2.银行存款余额与银行存款日记账和银行存 款对账单核对。
3.财产物资明细账的结存数与财产物资实存 数核对。
4.各种应收款项、应付款项明细账的余额与 有关往来单位核对。

二、结账
会计人员在期末(月末、季末、年末)将 一定时期内所发生经济业务全部登记入账 的基础上,结算出各账户的本期发生额和 期末余额,从而根据账簿记录编制会计报 表。

主要包括以下内容: (一)结账前应检查本期发生的经济业务是
否已全部登记入账,如有错误记录应及时按 规定加以改正。
(二)按照权责发生制基础调整和结转有关 账项,以正确反映本期的收入和费用。

(三)按会计制度的要求期末计算成本,结 转损益。 (四)结算本期发生额及期末余额。 结账的具体方法:划线结账 月结 季结 年结

第五节 账簿的更换和保管
一、 账簿的更换 新的会计年度开始,应按会计制度规定更 换账簿。总账、日记账和大部分明细账要 每年更换一次,部分明细账如固定资产卡 片,因年度内变动不多,年初可不必更换 账簿。

二、账簿的保管(见教材87页) 会计凭证、会计账簿、会计报表等都是重 要的经济档案和历史资料,必须按照《会 计档案管理办法》妥善保管。

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